Strumenti di rendicontazione sociale - Il bilancio sociale: cenni preliminari

La conseguenza è che la componente economica si fonde con forza nella componente sociale. Non si parla più di dualismo tra ciò che riguarda la società e gli interessi particolari di un'organizzazione. Il rapporto che si instaura tra economia e territorio passa dalla indifferenza ad una consapevole reciprocità: entrambi apportano qualcosa all'altro con vantaggio per entrambe.

La funzione dello Stato quale principale erogatore di benessere sociale si restringe a favore di altre figure. Il declino della sfera pubblica nel Welfare State favorisce e dà impulso al ruolo delle imprese nonprofit quali soggetti emergenti nello svolgere un ruolo sociale; però anche le imprese orientate al profitto guadagnano nuovi ruoli come attori sociali, consapevoli della loro responsabilità e soprattutto delle opportunità che si possono dispiegare davanti a loro.

Il fattore etico assume un ruolo centrale nell'ambito dell'impresa. Oggi non è più sufficiente offrire un bene o un servizio di qualità ad un prezzo concorrenziale; il consumatore/utente richiede alle aziende informazioni sempre più dettagliare riguardo alla provenienza, al rispetto delle normative, alla trasparenza dei processi. Ne sono esempio i molteplici marchi di garanzia sviluppati nel nord Europa e nati per offrire una qualità globale del prodotto. Anche il successo di beni ecocompatibili proposti dalla grande distribuzione confermano questa tendenza. La business ethic diviene un fattore strategico nei processi di programmazione all'interno delle imprese; una qualità, un plusvalore che apporta efficacia alla competizione aziendale.

In questo contesto, la comunicazione aziendale è sempre più destinata a superare il circuito riduttivo della comunicazione parcellizzata. Le varie attività informative tendono infatti ad essere realizzate e controllate in un'ottica di comunicazione integrale, dove non esiste più una serie di comunicazioni indipendenti tra loro e utilizzate solo in determinati momenti. Pensiamo ai rapporti approssimati e spesso schizofrenici delle imprese con i cosiddetti gruppi di pressione quali media, associazioni, comitati di cittadini, clienti, concorrenti, istituzioni pubbliche. Senza una programmazione appropriata della comunicazione integrale, l'immagine della singola impresa rischia di depauperarsi e soprattutto di lasciare ad altri un prolifico rapporto con il territorio. Ranghieri individua, nell'ambito della comunicazione d'impresa, i seguenti comportamenti:

- comunicazione di reazione, quando l'impresa si trova a dover gestire una 141f57b serie di pressioni provenienti dall'esterno che la obbligano a replicare. Si tratta di una risposta d'emergenza e spesso con risultati contrastanti;

- comunicazione di risposta, nel caso in cui l'azienda sia obbligata a dover rendere conto del proprio operato alle istituzioni. Questo tipo di comunicazione non avviene in situazioni critiche, fornisce solo risposte a chi gliele pone e non riesce a sanare gli eventuali conflitti presenti;

- comunicazione preventiva/propositiva, dove l'impresa, volontariamente e senza l'intervento di fattori esterni di pressione, attua una comunicazione rivolta ai diversi pubblici con lo scopo di informare e di promuoversi.

Il Bilancio Sociale, come vedremo, lavora proprio sulla comunicazione propositiva dell'impresa, convinto che chi comunica:

beneficia di un migliore rapporto con gli stakeholder;

riduce i conflitti esterni ed interni all'azienda;

ottiene, nel medio-lungo periodo, una riduzione dei costi;

si crea un'immagine più favorevole.

La funzione comunicativa si realizza attraverso diverse modalità: presentando agli stakeholder una serie di informazioni sull'attività dell'azienda, mettendosi a disposizione dei clienti, consumatori e utenti per eventuali richieste o critiche, aumentando in generale la trasparenza dell'impresa. Questi comportamenti prevedono una periodicità nella proposizione dell'informazione che varia in base ai destinatari e all'organizzazione dell'azienda. La ciclicità nel comunicare è importante per definire la serietà dell'impresa ed il mezzo principe è la pubblicazione annuale del Bilancio Sociale. Da quanto detto, si capisce già come esso si sostanzi non soltanto in uno strumento di comunicazione per l'interno e per l'esterno, ma anche in un processo di "orientamento strategico finalizzato al miglioramento continuo della cultura d'impresa".[1]

Il motivo, che sottende alla predisposizione e pubblicazione del bilancio sociale, è che l'incremento delle informazioni in quantità e qualità che l'impresa decide di trasmettere rende anche il tradizionale strumento del bilancio economico finanziario insufficiente. I bilanci ordinari, seppur arricchiti con dati e note collaterali, manifestano appieno i loro limiti. Oggi è necessario soddisfare la crescente domanda di informazioni anche sui riflessi sociali che derivano dall'attività svolta. Si avverte ormai la necessità di individuare nuovi strumenti che si adattino meglio alle esigenze particolari della comunicazione.

Le imprese prendono quindi progressivamente coscienza del fatto che la valutazione delle loro performance non è sufficientemente illustrata dal bilancio economico-finanziario. Il bilancio ordinario è lo strumento pubblico che relaziona sull'andamento delle imprese: queste informazioni però si riferiscono prettamente alla sfera dell'impresa e dicono poco sul complesso mondo che la circonda. Lo scopo primario della contabilità ordinaria è quello di riferire nel modo più chiaro possibile l'utile di competenza del periodo amministrativo ed il capitale netto di funzionamento ad esso strettamente legato. Il quadro che offre il bilancio economico è quindi orientato alla misurazione dell'utile e a fornire essenzialmente valutazioni market-oriented. Il riferimento principe del bilancio ordinario è dunque il mercato. In questo sistema aziendale che raccoglie informazioni provenienti da rilevazioni contabili non vengono prese in considerazione fenomeni come i rapporti con le forze di lavoro, la qualità della vita, le relazioni con l'ambiente interno ed esterno. Ci sono beni e risorse che l'impresa utilizza e che mai verranno indicate nel bilancio di esercizio. Il livello di soddisfazione degli azionisti, dei soci, dei lavoratori, dei differenti pubblici, viene espresso solo in termini economici ma non si dice nulla sulla partecipazione diretta o indiretta al governo finanziario dell'impresa, sulla stabilità dei loro investimenti e più in generale su tutte le attese di ordine sociale e psicologico. Né tantomeno il bilancio d'esercizio si presta a simili valutazioni: se infatti si cercasse di includere in esso anche i costi e i benefici sociali, le sue capacità segnaletiche sarebbero fortemente compromesse. Questo perché non si arriverebbe a determinare correttamente né il reddito d'esercizio, né l'utilità sociale, la quale richiede sovente un insieme di valutazioni sostanzialmente differenti da quelle market-oriented. In ogni caso non va assolutamente trascurata, anche in questo campo, la centralità del bilancio d'esercizio: in esso infatti si trovano anche alcuni dati interessanti sui rapporti con i diversi stakeholder. Per esempio, l'esigenza di imputare correttamente i costi-ricavi d'esercizio in base alla loro competenza economica, rende necessario inserire nel prospetto del bilancio d'esercizio gli accantonamenti a fondi spese e/o rischi come conseguenza di possibili penalità future connesse alle conseguenze ambientali dell'attività dell'impresa. Ed ancora si pensi a quei dati che non emergono chiaramente dal bilancio d'esercizio, ma che da questo derivano (vogliamo, in particolar modo, far riferimento al calcolo del valore aggiunto e alla sua distribuzione). In definitiva, pur riconoscendo la necessità di affiancare al bilancio d'esercizio strumenti integrativi di valutazione della performance globale d'impresa, non bisogna dimenticare l'importanza che riveste, anche in questo contesto, la contabilità ordinaria.

4.2. Cosa si intende per bilancio sociale?

Non è agevole proporre una definizione univoca ed assoluta di bilancio sociale, perché condizionata dalla dimensione spazio-temporale, dagli scopi conoscitivi perseguiti e dai destinatari. Il bilancio sociale è uno strumento che si caratterizza, dunque, per una varietà di applicazioni e di altrettante denominazioni , derivanti da motivazioni e da usi differenziati, quali:

Bilancio di responsabilità sociale: enfatizza il processo di costruzione della politica nei confronti degli stakeholder;

Rapporto sociale: riporta i principali risultati e attività realizzate dall'impresa, rispetto alla propria missione e ai diversi portatori di interesse;

Bilancio sociale: indica una contabilità parallela e integrativa a quella ordinaria;

Bilancio sociale cooperativo: integra la programmazione e la contabilità economica e sociale nelle organizzazioni aventi finalità istituzionali di carattere sociale.

Inoltre, si riscontrano numerosi modi (soprattutto formali, ma non sostanziali) di chiamare il bilancio sociale, sia a livello internazionale:[6]

Social audit;

Social accounting;

Social balance;

Ethical auditing;

Ethical budget;

Intellectual capital;

sia a livello nazionale:[7]

Bilancio sociale;

Bilancio ambientale;

Rapporto sociale;[8]

Rendiconto sociale.

E' opportuno, a questo punto, soffermarsi brevemente sui concetti di "bilancio" e "sociale". Per quanto concerne quest'ultimo termine, si è già vista la possibilità di distinguere fra due differenti accezioni: "sociale" e "societale".[9] per quanto riguarda invece il primo vocabolo, è opportuno analizzare il suo significato sotto due differenti aspetti:

da un punto di vista più propriamente tecnico, esso esprime una "condizione di equilibrio o di uguaglianza rappresentata da valori monetari di diretta derivazione contabile";

in senso figurativo invece, il termine bilancio acquista il significato di "confronto fra aspetti favorevoli e sfavorevoli, positivi e negativi, utili e dannosi di una qualsiasi attività o fatto anche naturale".

Sotto il primo aspetto, ossia sul piano tecnico, il bilancio sociale non ha né la forma, né il contenuto del bilancio d'esercizio: eventuali valori tratti dalla contabilità ordinaria non potrebbero infatti dare luogo ad un risultato netto, ossia un risultato ottenuto per differenza tra i valori attribuiti al complesso dei vantaggi e degli svantaggi sociali derivanti dall'attività aziendale. La possibilità di giungere alla determinazione di un risultato netto, è infatti preclusa dalla impossibilità pratica di individuare e quantificare tutti gli effetti sociali immediati e soprattutto mediati dell'attività d'impresa. In concreto risulterà alquanto problematico stabilire ad esempio gli effetti che il consumo di materie prime non rinnovabili, come il petrolio o il carbone, determinerà sulle generazioni future. Tutt'al più si potrà cercare di individuare e quantificare i riflessi immediati che un simile comportamento produce sulla popolazione attuale. Ed ancora: quali saranno i vantaggi derivanti dall'istallazione di una centrale di riciclaggio? Anche in questo caso bisogna distinguere tra vantaggi immediati e mediati, ossia tra vantaggi presenti e vantaggi futuri. Saranno ancora una volta questi ultimi a determinare i maggiori problemi di quantificazione. In ragione di quanto detto si capisce dunque che, per evitare di andare incontro a valutazioni poco attendibili o addirittura per evitare di sconfinare nell'arbitrio, è opportuno limitarsi a considerare solo gli effetti immediati derivanti da esternalità positive o negative; e questo non per l'estranietà dal calcolo degli effetti mediati, ma solo per la complessità di tale valutazione. Bisogna in definitiva evitare di porre in essere inutili forzature.

In virtù di quanto affermato si capisce come il termine "bilancio sociale" venga utilizzato sovente in modo improprio, e per questo sarebbe più opportuno parlare di "rapporto" o "resoconto sociale". In ogni caso ciò non preclude la possibilità di far riferimento al concetto di "bilancio", purché però tale termine venga inteso in senso ampio, ossia nella accezione figurativa di cui abbiamo precedentemente detto.

Dopo questo indispensabile preambolo, è possibile passare in rassegna diverse definizioni di bilancio sociale, nel tentativo di individuare quella più appropriata. In prima approssimazione è possibile qualificare il bilancio sociale come "quell'insieme di valutazioni, indici ed osservazioni verbali che riguardano in qualche modo gli effetti dell'azione dell'impresa sui diversi componenti della società civile".[13] Si tratta quindi di "un modello, a consuntivo, di rendicontazione sulle quantità e sulle qualità di relazione tra l'impresa ed i gruppi di riferimento rappresentativi dell'intera collettività, mirante a delineare un quadro omogeneo, puntuale, completo e trasparente della complessa interdipendenza tra i fattori economici e quelli socio-politici connaturati e conseguenti alle scelte fatte".

Per bilancio sociale dovrebbe quindi intendersi, secondo la definizione secondo noi più completa, "il complesso dei documenti contabili e non che, insieme ai bilanci tradizionali, abbia come scopo di offrire informazioni quali-quantitative sulle operazioni svolte dall'impresa per effetto delle finalità sociali che essa si assunta".[16] Da questa definizione del Matacena, si evince come il bilancio sociale sia uno strumento integrativo, e non sostitutivo, di comunicazione e valutazione dell'aspetto sociale dell'attività aziendale: "esso si collega al bilancio d'esercizio e ne amplia le informazioni". Ciò è molto importante perché il fatto di partire dai dati della contabilità ordinaria riduce notevolmente il rischio che il bilancio sociale si concretizzi in un documento autoreferenziale, in una sorta di "libro delle buone intenzioni". Se così fosse, infatti, esso perderebbe di attendibilità e significatività nei confronti di tutti gli stakeholder, in quanto verrebbero messi in evidenza gli aspetti positivi e nascosti quelli negativi. D'altronde viene spesso trascurato un aspetto molto importante: ovvero come vi possa essere, senza compromettere l'obiettività e la veridicità del bilancio sociale, una positiva utilizzazione dei dati negativi. Questo potrà avvenire mettendo in luce i miglioramenti compiuti tra un esercizio e un altro. La credibilità del bilancio sociale è quindi un requisito indispensabile. Prendere come base di partenza il bilancio d'esercizio è sicuramente un aspetto molto importante; ma non basta. E' infatti necessario che vi sia una precisa volontà dell'impresa a:

pubblicare dati e informazioni che non mirino esclusivamente ad abbellire la propria immagine;

precisare le metodologie di valutazione e di esposizione seguite, anche attraverso l'indicazione del modello che viene preso come base per la costruzione del bilancio sociale;

sottoporre il proprio bilancio sociale ad un controllo esterno da parte di persone realmente indipendenti.

Il bilancio sociale, se si rispettano le suddette condizioni, si presenta come uno strumento dalle enormi potenzialità; tuttavia bisogna fare attenzione: non tutti i documenti che trattano aspetti sociali dell'attività d'impresa possono all'unisono essere definiti bilanci sociali. Vanno considerati tali solo quelli "che hanno un contenuto minimo definito, che vengono redatti nel rispetto di determinate procedure, che contengono anche dati quantitativi di derivazione contabile esposti in forma bilanciante".[19] In base a ciò, pur non volendo togliere efficacia alle definizioni terminologiche proposte in questo paragrafo, vogliamo sottolineare come esse risultino per lo più generiche e non dicano nulla circa la struttura, il contenuto e i principi cardine del bilancio sociale. A nostro avviso infatti soltanto riferendoci in maniera concreta ai caratteri salienti del bilancio sociale, sarà possibile definirlo correttamente. Ciò verrà fatto allorquando presenteremo una proposta concreta ed in particolare quella del GBS ( Gruppo di studio per il Bilancio Sociale).

4.2.1. Caratteristiche.

Il bilancio sociale si contraddistingue per essere uno strumento semplice, completo e flessibile che mira a diffondere i principi cardine della cultura d'impresa, conformemente a criteri di:[21]

chiarezza di linguaggio;

completezza;

tempestività;

comparabilità.

L'impresa ha cioè necessità di affiancare al bilancio di esercizio - che come più volte ripetuto rimane il documento principale dell'impresa - un ulteriore strumento che estenda i dati della contabilità ordinaria, informando i diversi pubblici su qual è il suo apporto nei confronti della comunità con cui entra in contatto. Sotto questo aspetto il bilancio sociale risulta essere:

una relazione volontaria che mette in evidenza la missione dell'impresa, l'impegno nei confronti dei suoi uomini e della comunità di appartenenza, nonché l'impegno verso l'ambiente e la sicurezza;

uno strumento che dimostra come il fine dell'impresa non è solo quello prettamente economico, ma anche quello di creare ricchezza per la comunità nel rispetto delle norme e dei valori che contraddistinguo quest'ultima;

un investimento che, facendo leva sulla responsabilità di un soggetto economico che si trova in sintonia con il contesto sociale, crea valore per l'azienda.

Addentrandoci più nel concreto, andiamo ora a vedere quali sono le caratteristiche essenziali che dovrebbero contraddistinguere ogni tipo di bilancio sociale, anticipando in questo modo una parte delle conclusioni contenute nella proposta del GBS.

Innanzitutto la forma del bilancio sociale è libera, purché però ciò non incida sul contenuto minimo delle informazioni che è da considerarsi quale limite inderogabile al di sotto del quale, come detto, il documento non può più essere chiamato bilancio.[23]

Non esistono nemmeno particolari forme di pubblicità a cui deve essere sottoposto il bilancio sociale; tuttavia occorre metterlo a disposizione di chi abbia interesse a conoscerlo. Ed inoltre esso deve essere redatto periodicamente, con cadenza annuale, e deve riferirsi all'intero esercizio sociale. In particolare, visto che il bilancio sociale si basa in maniera significativa su una parte dei dati provenienti dalla contabilità ordinaria, la sua redazione dovrà essere successiva o al massimo contemporanea a quella del bilancio esercizio. Questo perché, ovviamente, una sua stesura anticipata avverrebbe senza i necessari riscontri.

Il bilancio sociale deve altresì essere realizzato rispettando determinati principi generali o postulati; alcuni dei quali sono comuni al bilancio d'esercizio, mentre altri sono specifici del bilancio sociale.

Rientrano in quest'ultima categoria:[25]

l'esplicitazione dell'identità aziendale, tendente a far conoscere ai terzi: gli interessi aziendali, i modi in cui questi vengono percepiti da chi ha responsabilità di governo, i soggetti a cui sono affidate queste responsabilità e le relative modalità di affidamento, gli obiettivi perseguiti, nonché i legami esistenti tra valori dichiarati, politiche e scelte compiute;

il processo seguito per la formazione del bilancio sociale;

l'identificazione di tutti gli stakeholder;

l'inclusione, ossia la necessità di dare voce agli stakeholder, indicando le modalità investigative che a tal fine verranno adottate;

la verificabilità delle informazioni

Sono invece comuni al bilancio d'esercizio, anche se acquistano una valenza particolare in quanto sono pur sempre riferiti al bilancio sociale, i seguenti postulati:[26] trasparenza, completezza, neutralità, competenza, prudenza, rilevanza e significatività, comparabilità, periodicità, attendibilità, conformità, omogeneità e criterio del costo.

Per quanto concerne invece le modalità di redazione del bilancio sociale, è possibile scegliere tra le seguenti possibilità:

Redazione interna: una struttura interna all'azienda raccoglie e coordina le informazioni rappresentative dell'attività svolta, in seguito le elabora e le confronta con il top management, eventualmente coinvolge anche altre parti aziendali;

Redazione interna-esterna: un gruppo di lavoro o un singolo responsabile, interno all'impresa, predispone il bilancio sociale, avvalendosi del contributo formativo ed il supporto tecnico di un consulente esterno;

Redazione esterna: ad una società di consulenza è affidata interamente la raccolta, l'analisi e l'elaborazione delle informazioni e dei documenti messi a disposizione dall'impresa; il risultato ottenuto viene sottoposto al vaglio del top management.

Senza alcuna pretesa di essere esaustivi e accennando a concetti di cui si dirà successivamente, appare inoltre opportuno accennare ai contenuti sui quali il bilancio sociale dovrebbe rendicontare; si tratta in particolare dei seguenti aspetti:[28]

Valore aggiunto prodotto.

Valore aggiunto distribuito.[29]

Condizioni di vita e di lavoro dei dipendenti.

Impatto sull'ambiente naturale, paesaggistico e artistico.

Rapporti con i consumatori.

Portatori di handicap di vario tipo.

Minoranze etniche.

Rispetto dei diritti dell'uomo.

Rispetto dei minori.

Uguaglianza e pari opportunità sessuale.

Trattamento delle emarginazioni.

Comportamenti corretti nelle pratiche affari e nel rapporto con i pubblici poteri.

Impatto socio-economico-culturale sulla comunità circostante, anche in termini di know-how professionale.

Occorre sottolineare, infine, l'assenza di precise direttive del legislatore che orientino verso la rendicontazione della dimensione sociale delle imprese; di conseguenza, l'intera informazione sociale è abbandonata alla discrezionalità dell'azienda, con l'eventuale rischio di manipolare la comunicazione per esaltare le esternalità positive e occultare quelle negative.

Il bilancio sociale non deve, però, svilire in un mero documento divulgativo e sporadico di marketing e pubbliche relazioni, ma diventare uno strumento continuativo di rendicontazione, controllo ed orientamento strategico, sicuramente più efficace e meno superficiale.

Nonostante non esista un obbligo di legge per la redazione del bilancio sociale, il D.lgs. n. 460 del 1997 [30], per gli enti non commerciali che effettuano raccolte pubbliche di fondi, introduce a fianco del bilancio contabile un apposito e separato rendiconto, anche nella forma della relazione illustrativa, che pubblicizzi le attività sociali svolte; una sorta di preludio ad un bilancio sociale vero e proprio.

Funzioni e finalità.

Dalla ricognizione delle esperienze nazionali ed internazionali si evincono alcuni omogenei obiettivi conoscitivi del bilancio sociale, che permettono di stabilirne il ruolo esercitato all'interno del sistema informativo e della più complessiva strategia di comunicazione aziendale.

Secondo Viviani e Petrolati il bilancio sociale assume, singolarmente o congiuntamente, le seguenti funzioni:

Funzione di informazione: l'impresa impiega il bilancio sociale per rilevare e comunicare agli stakeholder preferenziali (valutati come strategici) l'effetto sociale della propria attività.

Funzione di gestione: l'impresa attraverso il bilancio sociale realizza la gestione del rapporto intrattenuto con gli stakeholder preferenziali, svolgendo una funzione di amministrazione e di gestione aziendale, oltre a quella di comunicazione.

Funzione di organizzazione: il bilancio sociale, esplicitando il senso dell'attività svolta e migliorando gli aspetti partecipativi, rappresenta una leva organizzativa per rafforzare la cultura interna dell'impresa (learning organization).

Funzione di concertazione: il bilancio sociale serve per comporre e coordinare i molteplici e multiformi interessi degli interlocutori dell'impresa mediante un processo di continua ed interattiva negoziazione e mediazione, in modo da garantirsi consenso e legittimazione.

Funzione di verifica istituzionale: il bilancio sociale è un sistema per verificare e misurare la coerenza tra missione istituzionale ed attività gestionale.

Funzione di strategia: il bilancio sociale costituisce la base elaborativa per la realizzazione della strategia economica e sociale dell'impresa.

Funzione di programmazione e controllo: il bilancio sociale è uno strumento di pianificazione, di programmazione e di controllo dell'attività sociale complessiva dell'impresa rispetto alle classi di stakeholder.

Dall'analisi dei ruoli esercitabili dal bilancio sociale emerge una considerazione: quanto maggiore è la consapevolezza della responsabilità sociale d'impresa, tanto più consistenti sono i contenuti e più complesse le funzioni del bilancio sociale.

Fra tutte le funzioni menzionate, quelle di informazione e di gestione sono le fondamentali; è infatti da esse che discendono progressivamente tutte le altre.

La funzione informativa è quella che riveste una maggiore importanza, anche se ovviamente non potrà essere la sola in quanto "l'informazione non è mai fine a se stessa, ma è sempre strumentale".[31] Quand'anche infatti il bilancio sociale venisse redatto al solo fine di informare i vari stakeholder, esso assolverebbe anche alla funzione gestionale, perché si porrebbero le basi per migliorare i rapporti con i diversi interlocutori sociali, consentendo così un'utilizzazione più razionale delle risorse disponibili.

Quando si parla invece di funzione gestionale, si fa riferimento al fatto che la gestione globale dell'impresa, di qualunque genere sia, profit, nonprofit o pubblica, implica l'utilizzo razionale delle risorse di cui essa dispone, mantenendo così una minore staticità nell'ambito decisionale che evita traumi legati all'evolversi del mercato dei beni e dei servizi. La gestione complessiva di tutte le ricchezze che l'impresa dispone è facilitata dall'implementazione del Bilancio Sociale. Quest'ultimo permette di testare il clima sociale in cui l'azienda opera e intesse relazioni di vario tipo.

Gestire l'ambiente sociale vuol dire:[33]

comprendere i rapporti con i clienti, le relazioni con i concorrenti, i rapporti con i gruppi di pressione esterna (associazioni, media, comitati, istituzioni) ed interna (sindacati, gruppi autonomi organizzati di lavoratori) all'azienda.

Scegliere gli obiettivi sociali ed integrarli nel piano strategico. Tutto ciò si sostanzia nella individuazione dei risultati sociali da perseguire, nella verifica della loro compatibilità con quelli economici e nella loro traduzione in termini quantitativi.

Monitorare e quantificare le relazioni con i diversi stakeholder nel tempo, valutando le azioni ed i cambiamenti significativi avvenuti. A tal fine sarà opportuno procedere alla predisposizione di un "budget sociale". Esso fa si che il top-management possa seguire la realizzazione degli obiettivi sociali, verificarne l'attuazione, prendere coscienza di eventuali scostamenti e disporre di conseguenza adeguate azioni correttive.

Passiamo adesso ad analizzare le possibili finalità del bilancio sociale. Esso è un documento redatto per uno scopo esplicito, dietro al quale se ne possono celare altri impliciti; premessa questa osservazione, si passa a presentare una classificazione orientativa delle motivazioni primarie sottese alla redazione del bilancio sociale:

- Pubbliche relazioni: l'impresa attua pratiche informativo-contabili per migliorare l'immagine presso il pubblico, trascurando la completezza, la significatività e l'attendibilità dei dati espressi, sacrificati per ottenere il risultato precostituito di un'organizzazione "corretta e pulita". Tuttavia questa finalità può determinare due tipi di effetti positivi, e cioè:

a)  spingere alla raccolta di dati e alla elaborazione di documenti che comunque abbiano una loro utilità intrinseca;

b)  spingere l'impresa a implementare questa "ricerca di una buona immagine" come un obiettivo intermedio di un documento redatto anche per altre finalità più neutrali.

- Strategie sociali verso gli stakeholder: il bilancio sociale serve per verificare i risultati raggiunti in rapporto agli interlocutori ritenuti più influenti, il cui peso relativo è valutato tramite la "mappatura degli stakeholder". Il pericolo è quello di evidenziare soprattutto dati ed informazioni che riguardano gli interlocutori più influenti, trascurando così gli altri.[35]

- Difesa documentata: spesso i bilanci sociali si propongono come presentazione di dati necessari per difendere l'impresa dagli attacchi e dalle accuse provenienti da gruppi di pressione organizzati (ad esempio associazioni ecologiche o di consumatori). In questo caso bisognerà presentare anche risultati negativi, mostrando però al contempo i correttivi posti in essere e dichiarandosi disponibili ad un controllo esterno più stringente. Non si tratta, come nel caso delle pubbliche relazioni, di rispondere ad una generica esigenza di miglioramento dell'immagine, bensì occorre render conto di uno specifico atto d'accusa. E questo vincolo preclude nella sostanza la possibilità di redigere un documento "neutrale" che sia ugualmente accettato da tutti gli stakeholder.

- Difesa anti-regolamentazione: in alcuni casi le imprese pubblicano informazioni sui loro risultati, allargando la propria consapevolezza sugli aspetti sociali, per prevenire eventuali interventi diretti della pubblica autorità nella loro sfera d'azione. La differenza con la difesa documentata è che qui l'impresa svolge un ruolo proattivo e di iniziativa dinamica, anticipando delle richieste che sarebbero state avanzate da quegli stakeholder che sono in grado di incidere sulla regolamentazione pubblica.

- Valutazione della ricchezza prodotta e/o distribuita: questo scopo del bilancio sociale è collegato al documento contenente il calcolo del valore aggiunto (ricchezza creata dall'attività aziendale) e la sua distribuzione, che deriva da un processo di riclassificazione del conto economico.[36] Al momento ci basti sapere che il valore aggiunto non rappresenta un tipo di bilancio sociale , bensì uno stadio fondamentale della sua costruzione.

- Miglioramento delle relazioni industriali: questo fine si riscontra soprattutto nei Paesi dove sulle organizzazioni dei lavoratori dipendenti gravano responsabilità di ordine politico-sociale (si veda a titolo esemplificativo l'esperienza francese).

- Valutazione complessiva del contributo quantitativo dell'impresa: le imprese redigono un bilancio socio-economico completo, comprensivo delle valutazioni dei costi-benefici e delle attività-passività sociali.

- Valutazione globale dell'impresa: ai costi-benefici sociali ed economici del bilancio socio-economico suddetto si aggiungono rilevazioni sul piano qualitativo.

Le ultime due finalità riguardano bilanci sociali suggestivi e alquanto impegnativi, ma in concreto difficilmente realizzabili e presentabili dunque solo come modelli teorici.

L'analisi degli scopi per cui i bilanci sociali vengono redatti porta a evidenziare la necessità di soddisfare uno scopo primario e fondamentale, ossia quello di fornire informazioni trasparenti e controllabili circa l'impatto che l'attività d'impresa determina sui vari interlocutori sociali. In conclusione possiamo affermare che la difficoltà maggiore consiste nel realizzare, all'interno del bilancio sociale, un equilibrio armonico tra i differenti scopi particolari conformemente al concetto di accountability, cioè di resa dei conti verso la società nel suo complesso, senza particolari stakeholder privilegiati.

4.2.3. Tipologie.

Il reporting sociale può assumere una varietà di strutture:

format esclusivamente narrativo (narrative disclosure);

prospetti di sintesi redatti secondo le sequenze contabili tradizionali e con valutazioni monetizzate;

prospetti di sintesi redatti secondo sequenze contabili non tradizionali e con valutazioni non monetarie;

struttura ibrida rispetto alle forme precedenti.

Si osserva, così, che la rendicontazione sociale presenta una molteplicità di forme e contenuti, che va da una semplice esposizione descrittiva (forma qualitativa) ad un'ambiziosa contabilizzazione analitica degli aspetti sociali coinvolti nell'attività d'impresa (forma quantitativa).

Blake distingue sei tipologie di bilancio sociale:

- The social balance sheet and income statement: impiega convenzionali procedure contabili e rileva i costi economici dell'impatto sociale; si tratta generalmente di un documento interno, valutato dal management e presentato agli azionisti;

- The social performance audit: verifica esterna di alcune informazioni selezionate (impatto ambientale, occupazione di categorie protette);

- The micro macro social indicator audit: sviluppa un indice di qualità della vita attraverso le valutazioni quantitative sulle performance dell'impresa;

- The costituency group attitudes audit: analizza le attese degli stakeholder coinvolti;

- The social program management audit: misura, valuta e comunica l'impatto sociale dei programmi aziendali;

- The governement mandated audit: informa il referente istituzionale (Stato, Enti Locali) sulle politiche e sulle attività dell'impresa in determinate aree (inquinamento, sicurezza sul lavoro, ecc.).

Zadek e Raynard, invece, analizzando i casi più recenti di bilancio sociale in Europa e Stati Uniti, individuano tre tipi di approcci:

Social Accounting [37]: in una prima fase si definiscono i parametri e lo scopo del processo, si esplicitano i valori e gli obiettivi dell'organizzazione, si identificano gli stakeholder e la loro relazione con l'organizzazione, si considerano i modi di consultazione per ogni categoria di stakeholder, si decide il processo di auditing e si nomina un auditor. Successivamente si avvia il processo di consultazione degli stakeholder e si stabiliscono gli indicatori. Infine si analizzano i dati raccolti, da cui si ottiene un risultato finale, sottoposto ad un audit esterno.

Ethical Accounting Statement [38]: valuta la conformità dell'organizzazione ai valori che condivide coi suoi stakeholder e che sono definiti tramite un processo di scambio informativo (uso di questionari anonimi). Tale modello non ricorre ad alcuna forma di certificazione da parte di soggetti esterni.

Social Statement [39]: una persona viene incaricata di rendicontare le attività dell'impresa che interessano di più agli azionisti e di valutarne e certificarne le performance. Questo sistema non consente una contabilità sociale sistematica e non si presta alla comparabilità.

I modelli suddetti, confrontati tra loro, presentano somiglianze e differenze (come si può osservare dalla tabella 4.2.3.), in funzione di nove principi enunciati dallo stesso Zadek:

prospettiva multistakeholder (coinvolgimento);

completezza, nel senso di estensione;

regolarità e sviluppo;

benchmarking esterno (comparabilità);

esplicitazione degli obiettivi futuri;

contabilità sociale strutturata (sistema integrato);

verifica da parte di organi esterni (verificabilità);

presenza di audit di gruppo;

pubblicazione della contabilità sociale (comunicazione).

TABELLA 4.2.3. I modelli di bilancio sociale a confronto.

Passiamo adesso ad esaminare, più nel dettaglio e secondo un ordine crescente di complessità, una serie di modelli di rendicontazione sociale (non si parla di modelli di bilancio sociale perché non tutti possiedono i requisiti minimi che ci consentono di poter parlare di bilancio sociale).

Un primo modello di estrema semplicità è quello definito a spese sociali in cui si elenca l'ammontare dei costi che l'impresa ha sostenuto in ogni attività sociale. I limiti di questo modello sono:[40]

scarsa credibilità

incompletezza informativa, dato che non è sufficiente considerare soltanto i costi sociali, ma anche altri aspetti;

mancanza di precisione e di chiarezza, dato anche che alti costi non significano necessariamente elevati benefici.

Un secondo modello è rappresentato dall'inventario sociale. In questo caso si ha semplicemente la presentazione delle azioni sociali dell'impresa, ricorrendo a dati di spesa, statistiche, indici, tabelle, grafici e considerazione verbali; non si ha però il ricorso a schemi uniformi di voci e i dati non sono collegati fra di loro. Sebbene questo modello risulti più completo rispetto a quello precedente, vi sono comunque dei limiti, e cioè:

disomogeneità dei dati: ciò che rende alquanto problematica la possibilità di effettuare confronti;

difficoltà a valutare l'efficienza sociale dell'impresa;

rischio di focalizzare troppo l'attenzione sulla quantità delle informazioni, trascurando la qualità delle stesse.

In definitiva questo modello rischia di essere considerato dagli interlocutori sociali un semplice esercizio di pubbliche relazioni.

Un altro modello è invece quello denominato analisi di programmi ed obiettivi sociali.

Si tratta di uno strumento che può proficuamente collegarsi ad un uso strategico interno-direzionale. Il caso più interessante da prendere in considerazione è quello del "process audit" di Bauer e Fenn: l'idea base è quella di porre in essere una proposta di lavoro graduale che possa garantire un adeguato sfruttamento della curva di apprendimento ("learning curve") del management. Le quattro principali operazioni del "process audit" sono:

valutazione delle circostanze in cui ogni programma sociale viene realizzato e predisposto;

esplicitazione degli obiettivi del programma, che non necessariamente andranno pubblicati in un bilancio;

individuazione delle strade che si intendono seguire per raggiungere gli obiettivi prestabiliti;

Precisazione di come e con quali operazioni tutto ciò sarà possibile.

Questo modello "direzionale" consente altresì di verificare in via riservata qual è il comportamento dell'impresa nei confronti degli stakeholder più influenti, senza per questo rischiare di danneggiare l'immagine aziendale. In questo modo si potrà capire dove è necessario intervenire tramite azioni correttive, onde prevenire potenziali e future sanzioni derivanti da una mutata legislazione. È opportuno infine sottolineare come l'analisi per programmi non si ricollega alla finalità delle pubbliche relazioni, mentre può essere utile sia per la difesa documentata (qualora gli obiettivi vengano costruiti in base alle accuse a cui bisogna rispondere), sia per la difesa anti regolamentazione (evidenziando i risultati raggiunti attraverso specifiche azioni aziendali in aree dove potrebbe entrare lo Stato).

Un ulteriore tipo molto diffuso di rendicontazione sociale è rappresentato dagli indicatori sociali. Si tratta di una serie di dati che descrivono le condizioni di uno o più stakeholder, attraverso indici di prestazione che vengano fissati dall'esterno e resi uniformi per le imprese di ugual natura e dimensione. Esempi di indicatori sociali potrebbero essere: lo stipendio mensile medio, il tasso di assenteismo, l'indice di gravità e di frequenza degli infortuni sul lavoro, il rapporto tra spese in formazione del personale e totale delle spese per il personale, ecc.. Ci troviamo di fronte ad un modello particolarmente interessante, perché, a differenza di quelli esaminati in precedenza, consente quella obiettività, comparabilità e verificabilità dei dati che dovrebbe costituire la base di un qualsiasi modello di rendicontazione sociale. Pur tuttavia è possibile individuare alcuni svantaggi, quali:

l'impossibilità di giungere ad un risultato unitario dell'azione aziendale;

la frequente difficoltà di effettuare comparazioni interaziendali, qualora le imprese utilizzino indicatori differenti;

il rischio che alcune categorie di interlocutori sociali siano destinatarie di informazioni poco chiare e significative.

I modelli che finora sono stati analizzati, non fanno ricorso a delle valutazioni di tipo monetario. A questo punto della trattazione risulta quindi necessario soffermarsi su quelli che sono stati definiti come bilanci socio-economici, la cui importanza deriva dal fatto di poter determinare un risultato complessivo senza dover isolare aspetti particolari dell'attività aziendale e anzi dandone una valutazione globale. Si tratta dei seguenti modelli:

Conto economico a Valore Aggiunto

Conto del Surplus

Analisi costi-benefici

Per quanto concerne il conto economico a valore aggiunto (V.A.) e il conto del surplus, si rimanda, per una trattazione analitica, al paragrafo successivo. Per ora basti sapere che questi modelli, i quali risultano strettamente interdipendenti fra di loro, rappresentano una specie di sottoclasse semplificata del modello costi-benefici. In pratica si tende ad identificare il benessere sociale con il valore aggiunto prodotto e distribuito, mettendo altresì in risalto (nel conto del surplus) le variazioni del V.A. dovute a scostamenti di prezzo e/o volume.

Per quanto attiene invece all'analisi costi-benefici, ci troviamo di fronte al modello probabilmente più interessante ma che purtroppo incontra sistematicamente dei problemi. Si tratta di una "contrapposizione contabile tra costi e ricavi sociali da cui si ricerca un risultato periodico, che confluisce anche in uno stato patrimoniale sociale". In sostanza si vuole pervenire ad un "surplus/deficit sociale di un particolare progetto dell'azienda o ancor meglio dell'intera impresa".

Gli schemi da seguire sono sostanzialmente quelli di Estes e di Linowes.

Cominciamo con l'esaminare il primo: Estes individua innanzitutto una serie di benefici e costi sociali; raffrontando le due categorie si otterrà il surplus o il deficit sociale netto. In particolare verrà seguito lo schema seguente:[49]

Benefici sociali

Prodotti e servizi forniti

Pagamenti ad altri elementi della società: impiego fornito (salari e stipendi), pagamenti per beni e altri servizi, imposte e tasse pagate, contributi, dividendi e interessi pagati, altri pagamenti, benefici addizionali ai dipendenti

Miglioramenti ambientali

Altri benefici

Totale benefici sociali

Costi sociali

Beni e servizi acquistati

Lavoro e servizi usati

Malattie e infortuni del lavoro

Servizi pubblici utilizzati

Altre risorse usate

Danno ambientale (inquinamento atmosferico, delle acque, acustico, rifiuti prodotti, altri danni ambientali)

Pagamenti ricevuti da altri elementi della società

Altri costi

Totale costi sociali

Surplus o deficit sociale netto

Come è possibile notare "i benefici sociali costituiscono le spese che hanno un impatto positivo in campo sociale e che vengono sopportate dall'impresa. I costi sociali, invece, indicano il danno subito o le spese sostenute dalla società per effetto dell'attività aziendale". Il problema di fondo di questo tipo di approccio riguarda la difficoltà di esprimere monetariamente i costi e i benefici sociali, come ad esempio nel caso dell'inquinamento ambientale. Per cercare di risolvere questo problema Estes ha individuato delle tecniche particolari, che comunque presentano dei limiti applicativi. Esse sono:

Inchieste, che consentono di stabilire qual è il prezzo che le persone pagherebbero per evitare l'inquinamento o, alternativamente, la somma per la quale sarebbero disposti a subirlo.

Analisi economiche e/o statistiche. In questo caso il costo dell'inquinamento, ad esempio dell'acqua, potrà essere stimato in base al quantitativo di pesci uccisi ed al loro correlativo valore di mercato.

Avoidance cost, ossia il costo sostenuto dall'impresa per prevenire il danno che si vuole valutare. Per esempio il costo di acquisto di misure di sicurezza per prevenire incidenti sul lavoro potrà essere adoperato per valutare il corso sociale degli infortuni. Si tratta però di un criterio poco valido, perché in molti casi dei danni particolarmente gravi potranno essere evitati attraverso una spesa minima.

Restoration cost, ossia il costo che bisogna sostenere per far fronte al danno procurato. Anche in questo caso vale la critica fatta per il criterio precedente.

Surrogate valuation. In questo caso si procede alla valutazione di un bene o fenomeno strettamente collegato a quello preso in considerazione.

Appraisals. Si ricorre ad una perizia eseguita da tecnici specialistici per valutare correttamente costi e ricavi sociali.

Questo breve elenco delle tecniche di risoluzione dei problemi valutativi, mette ancor più in evidenza le difficoltà pratiche che si incontrano allorquando si vuole procedere ad una valutazione monetaria di beni, fenomeni o eventi che non hanno un proprio mercato. Una applicazione alquanto interessante dell'approccio appena proposto è quella realizzata dalla ABT (società di consulenza statunitense) negli anni '70: ci troviamo di fronte a un vero e proprio bilancio social-finanziario, costituito da un conto economico e da uno stato patrimoniale sociale, volto ad evidenziare un reddito e un capitale di natura sociale.

Lo schema di Linowes prevede, invece, una distinzione fra le seguenti tre aree di base:[52]

rapporti con le persone

rapporti con l'ambiente

relazioni con il prodotto

In ognuna di queste aree si effettua una contrapposizione fra i contributi positivi (improvements) e i contributi negativi (detriments). I primi consistono in spese sociali sostenute volontariamente dall'impresa; i secondi rappresentano invece dei costi che avrebbero potuto avere una rilevanza sociale, ma che non sono stati sostenuti dall'impresa. In questa maniera si perviene ad un surplus/deficit per le tre aree considerate.

Il modello proposto da Linowes determina il sorgere di due problemi:[53] in primo luogo vi è un forte connotato di soggettività allorquando bisogna decidere quali voci includere fra i contributi negativi; in secondo luogo l'approccio in questione focalizza interamente l'attenzione sulle spese che l'azienda ha o non ha sostenuto, non fornendo alcuna indicazione circa i costi e i benefici imposti dall'impresa alla società.

Da quanto esaminato in questo paragrafo, si può già scorgere l'opportunità di redigere e pubblicare un bilancio sociale "composito", in cui figurano elementi estrapolati dai diversi tipi di modelli proposti.

Per completezza di trattazione, ma non per condivisione dell'indirizzo dottrinale, ci accingiamo infine ad esaminare l'approccio di quella parte della dottrina (Cassandro, Terzani) secondo cui i risvolti sociali dell'attività d'impresa possono essere trattati adeguatamente nell'ambito dello stesso bilancio d'esercizio (e quindi al suo interno), mediante una opportuna riclassificazione dello stato patrimoniale e del conto economico (si opera in pratica una sorta di passaggio da un bilancio soggettivo ad un bilancio oggettivo). Cassandro, sottolineando la funzione dell'impresa come "centro produttore e distributore di ricchezza", afferma che tale funzione non si esaurisce con la remunerazione del capitale conferito (reddito d'impresa), ma si identifica con la ricchezza aggiuntiva creata, il cosiddetto reddito sociale.

Il reddito sociale costituisce il risultato di sintesi del bilancio sociale e si ottiene dalla sommatoria delle remunerazioni dei soggetti che partecipano direttamente o meno all'attività dell'impresa; dunque esso si desume da una ricomposizione delle quantità economiche contenute nel bilancio ordinario, che necessariamente dovrà essere attendibile e chiaro. Di seguito presentiamo lo schema suggerito da Cassandro:[54]

CONTO ECONOMICO

SITUAZIONE PATRIMONIALE

4.3. Il Valore Aggiunto come categoria analitica di base

Il calcolo del valore aggiunto e la sua distribuzione costituiscono la parte contabile del bilancio sociale, in cui si procede alla riclassificazione dei dati quantitativo-monetari derivanti dal bilancio di esercizio e, in special modo, dal conto economico.[55]

Per comprendere appieno il significato del valore aggiunto appare opportuno riferirsi ad un qualsiasi processo produttivo. L'impresa, allorquando deve procedere alla produzione di una merce, acquisisce materie prime e semilavorati dai propri fornitori, ossia si procura i cosiddetti "input" del processo produttivo. Gli "output" che usciranno da questo processo, e che saranno destinati alla vendita, avranno un valore di mercato superiore a quello delle materie prime e dei semilavorati utilizzati per la fabbricazione del prodotto finito.[56] La differenza tra i valori di output e di input è chiamata valore aggiunto e corrisponde alla trasformazione tecnica di un bene. Tale trasformazione può riguardare i seguenti aspetti:

la natura del bene, per mezzo di processi meccanici, chimici o fisici;

la forma del bene, attraverso processi di assemblaggio o confezionamento;

la disponibilità del bene nel tempo e nello spazio, mediante il trasporto e la consegna nei tempi richiesti dal mercato.

In linea di principio il valore aggiunto è un concetto applicabile anche all'erogazione di servizi e beni immateriali e in generale a qualsiasi attività umana in grado di accrescere la soddisfazione di un qualsiasi attore sociale; in questo caso, però, diviene problematica l'individuazione di indicatori quantitativi capaci di rilevare concetti soggettivi come i livelli di soddisfazione.[58]

In definitiva possiamo definire il valore aggiunto come il valore creato esclusivamente per mezzo delle attività dell'impresa e dei suoi dipendenti; per l'impresa, agente trasformatore, il valore aggiunto è ciò che essa addiziona ai beni e servizi consumati dopo l'acquisto sul mercato. Dal punto di vista della sua distribuzione esso rappresenta un flusso di beni e servizi che affluiscono ai salariati, allo Stato, ai capitalisti (soci e finanziatori terzi), dopo che viene stabilita la parte che permane nell'impresa sotto forma di autofinanziamento da ammortamento e da utili accantonati.

Passiamo adesso ad esaminare il procedimento che ci consente di capire in concreto come si arriva alla determinazione del valore aggiunto. Il nostro discorso deve inevitabilmente prendere le mosse da quello che viene definito come principio di equivalenza: ossia deve esservi equivalenza tra "valore della produzione futura e valore attuale dei fattori, misurati in uno stesso periodo di tempo". A tal fine il valore della produzione futura va attualizzato, onde rendere omogenee le due grandezze: lo scopo viene raggiunto deducendo da quest'ultima il costo di trasporto nel tempo, il cosiddetto interesse reale. Alla domanda, quindi, quanta ricchezza si dovrà al massimo spendere per l'acquisto dei fattori produttivi, si può rispondere sostenendo che occorrerebbe spendere complessivamente "il valore attualizzato della futura ricchezza ottenibile dal processo produttivo". Il problema è che il principio di equivalenza verrà applicato solo parzialmente, in quanto il prezzo dei fattori è determinato sul mercato in base alla legge della domanda e dell'offerta, che dunque creerà delle "distorsioni" rispetto ad una applicazione uniforme di tale principio. Bisogna altresì considerare un ulteriore problema: il confronto su cui si basa il principio di equivalenza, avviene tra un valore certo (quello dei fattori produttivi) e un valore futuro che, pur essendo reso omogeneo tramite il processo di attualizzazione, mantiene il suo carattere di incertezza. Ciò comporta che il valore della produzione futura che si otterrà a posteriori, potrà essere anche assai diverso da quello previsto. Anche perché bisogna considerare che il valore economico-monetario di una determinata produzione dipende sempre dall'esistenza di una domanda effettiva. Se infatti l'impresa produce un dato bene che però non ottiene alcun riscontro da parte del mercato, avremo un accantonamento del bene in questione e quindi il flusso di ricchezza che esso incorpora sarà potenziale e non effettivo. Questo ci fa capire come la domanda effettiva può essere misurata solo ex post e quindi non può essere preventivata.

Ecco che quello che per il principio di equivalenza è un uguaglianza a priori fra due grandezze identiche, con il bilancio diviene a posteriori una "misurazione contabile della differenza, che potrà essere positiva (surplus) o negativa (deficit), tra i due membri dell'uguaglianza, ossia tra ammontare monetario della produzione e ammontare monetario della remunerazione dei fattori".[64] Questa differenza si calcola mediante l'equazione del bilancio, che a sua volta trova sistemazione nell'ambito del conto economico.

Riassumiamo brevemente i passaggi mediante i quali si giunge alla suddetta identità contabile e susseguentemente alla determinazione del valore aggiunto. Innanzitutto indichiamo con Rt (ricavo) il valore della produzione al tempo t intesa in senso potenziale; tale grandezza sarà data dalla valorizzazione ex ante della quantità Qt al prezzo Pt, cioè:[65]

Rt = Qt * Pt

A questo punto, ricollegandoci a quanto detto precedentemente riguardo alla domanda effettiva, bisogna fare attenzione a distinguere l'ammontare economico della produzione (il ricavo, R) dall'ammontare monetario-finanziario (il fatturato, F), visto che è quest'ultima grandezza soltanto a tenere conto della domanda effettiva, a differenza della prima che invece esprime una ricchezza potenziale. Da ciò si deduce che per la stessa quantità (Q) di produzione le due grandezze possono risultare discordanti (in sostanza avremo che: R >= F, ed in particolare si avrà uguaglianza allorché tutta la produzione intesa in senso economico-potenziale si incontra con la domanda effettiva e viene da questa accettata per mezzo di un effettivo atto d'acquisto). Si capisce dunque abbastanza facilmente come la differenza tra valore economico potenziale (Rt) e valore monetario (Ft) rappresenta l'ammontare dei prodotti invenduti, ossia le cosiddette rimanenze iniziali (RIP, riferite al periodo t-1) e rimanenze finali (RFP), le quali esprimono valori economici (potenziali) e non finanziari. Avremo dunque che la ricchezza prodotta nel periodo t è data dalla seguente espressione:

Rt = Ft + RFPt - RIPt

Bisogna altresì considerare che parecchie imprese producono in proprio talune attrezzature necessarie per la produzione finale; si tratta di beni strumentali che però non assumono un valore monetario di mercato in quanto non sono oggetto di scambio. Conseguentemente esse assumeranno un valore economico mediato, che andrà opportunamente stimato; indicando così con PI la produzione interna, abbiamo che:

Rt = Ft + (RFPt - RIPt) + PIt

Infine, a questa espressione, occorre sommare un'altra grandezza; si tratta dei ricavi vari (RV) che non sono compresi nel fatturato (ad esempio cessioni in affitto):[68]

Rt = Ft + (RFPt - RIPt) +PIt + RVt

In questo modo otteniamo l'espressione della valorizzazione economica a posteriori della ricchezza prodotta; tuttavia per conseguire tale ricchezza ne sarà stata impiegata dell'altra. Innanzitutto saranno stati acquistati, al fine della loro immissione nel processo produttivo, fattori quali materie prime, energia, materiali, ecc..

Indichiamo con CE la ricchezza complessivamente acquistata dall'esterno e utilizzata nel processo produttivo nel periodo t; altresì prendiamo in considerazione le rimanenze di materiali, sia quelle iniziali (RMI, riferite al periodo t-1), che quelle finali (RMF).

Indicando con CTt il costo totale variabile (che comprende il costo dei fattori acquisiti dall'esterno, sia di quelli che hanno una utilizzazione effettiva, sia di quelli che hanno carattere di scorta), avremo:[69]

CTt = CEt + RMIt - RMFt

La differenza fra Rt e CTt esprime quella grandezza economica di grande importanza che è il valore aggiunto. Oltre a questo procedimento diretto, esiste anche un processo indiretto di determinazione del valore aggiunto, dato semplicemente dalla sommatoria delle differenti remunerazioni (salari, stipendi e oneri accessori; ammortamento; interessi passivi e oneri finanziari vari; dividendi; imposte e tasse; liberalità).

E' possibile predisporre due distinti prospetti del valore aggiunto, uno strutturato secondo l'ottica della produzione, l'altro secondo quella della distribuzione.[70]

Il calcolo del valore aggiunto rappresenta un essenziale "ponte" di collegamento tra il bilancio d'esercizio ed il bilancio sociale, che consente, tramite il prospetto di ripartizione, di ampliare e completare l'informativa verso i vari interlocutori sociali.

Molteplici sono dunque i vantaggi che scaturiscono dall'implementazione del valore aggiunto, internamente al bilancio sociale. Elenchiamoli brevemente:

richiamiamo innanzitutto quanto affermato da Morley, secondo cui "pochi lavoratori si dicono essere entusiasti della massimizzazione dei profitti, che è una ricompensa di qualcun altro e, perciò, un conto dei profitti ha poco interesse o valore motivazionale per i dipendenti". Il valore aggiunto colmerebbe invece questa lacuna, configurando l'impresa come un "gruppo in azione o entità centrata";[71]

è possibile evidenziare il livello della nuova ricchezza prodotta e soprattutto della sua distribuzione, utilizzando dati già rilevati in contabilità ordinaria e sostenendo quindi bassi costi di preparazione;[72]

il valore aggiunto può rappresentare la base per la costruzione della politica salariale interna, nonché per predisporre sistemi retributivi ad incentivo fondati per l'appunto sul valore aggiunto;[73]

è possibile operare confronti interindustriali ed interaziendali;[74]

il valore aggiunto rappresenta un "indicatore della dimensione, dell'importanza e del grado di elasticità dell'impresa".[75] Con riferimento all'elasticità, un'impresa, ad esempio, a basso valore aggiunto, è maggiormente soggetta a degli "scontri distribuzionali"; ossia la parte di V.A. destinata ad azionisti, dipendenti, Stato, ecc. risulta essere fortemente condizionata da eventuali e brusche variazioni del prezzo di determinati fattori produttivi;

il management, nel tentativo di massimizzazione del valore aggiunto, si sentirà responsabile nei confronti di un più ampio insieme di soggetti. Sotto questo aspetto tale grandezza si rivela un utile strumento interno;[77]

Dopo aver visto quali sono i vantaggi connessi al V.A., cerchiamo di vedere quali possono essere i suoi limiti:

in primo luogo risultano eccessivamente coinvolti certe categorie di interlocutori che rivestono un ruolo alquanto marginale nell'impresa; si pensi ad una banca temporaneamente creditrice di una modesta somma a breve termine;[78]

in secondo luogo vengono del tutto trascurati alcuni importanti stakeholder, come dei fornitori o clienti strategici;[79]

il concetto di valore aggiunto prende in considerazione l'ipotesi di un "mercato perfetto";questo perché è sufficiente che un'impresa detenga una posizione monopolistica per far si che il suo valore aggiunto sia in parte fittizio, dato che essa potrà corrispondere elevati salari e profitti soltanto perché scarica su terzi i suoi costi.[80]

Da quanto detto si comprende come il valore aggiunto rappresenti una grandezza di enorme utilità, ma che pur tuttavia presenta delle lacune che vanno adeguatamente colmate mediante ulteriori prospetti integrativi; costituisce in pratica solo una parte su cui dovrebbe articolarsi il bilancio sociale.

Le potenzialità informative del valore aggiunto possono comunque essere moltiplicate con la predisposizione di opportuni indici che, confrontando tale grandezza economica con altri valori desunti dal conto economico e dallo stato patrimoniale oppure con dati quantitativi extracontabili di carattere sociale, permettono di interpretare in ottica sociale il tradizionale bilancio d'esercizio.

Nonostante l'utilità di siffatti indicatori, occorre tenere conto anche dei loro limiti, quali:

a)  Il valore aggiunto talvolta viene inteso come parametro strettamente correlato alla dimensione dell'azienda, perdendo la sua attendibilità;

b)  L'applicazione meccanica degli indici basati sul valore aggiunto rischia di inficiarne le potenzialità informative;

c)  Una gestione improntata alla massimizzazione del valore aggiunto risulta fuorviante, poiché il valore aggiunto è comunque un dato della gestione economica e non della gestione sociale.

Dopo questa premessa si passa alla rassegna degli indici basati sul valore aggiunto, divisi nelle seguenti categorie:

Rapporti di efficienza economica esprimono l'attitudine dell'azienda a generare valore aggiunto, inteso come ricchezza distribuibile.

VAGN Efficienza e grado di integrazione verticale

VPP

VAGN Grado di autonomia dai contributi pubblici

RD

RD Quota di ricchezza distribuita

VPP

Dove:

VAGN = Valore Aggiunto Globale Netto

VPP = Valore Produzione del Periodo

RD = Ricchezza Distribuita

Rapporti di composizione delle remunerazioni esprimono in termini percentuali il peso esercitato dai singoli stakeholder nei confronti dell'azienda.

Ricchezza distribuita al singolo stakeholder

RD

3. Rapporti di composizione del valore globale della produzione rappresentano la struttura del costo intermedio e del VPP, come il coefficiente di incidenza degli elementi finanziari e straordinari di reddito.

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