IL SISTEMA DI REPORTING

se la causa dello scostamento è 838h73i l'incapacità dell'impresa di sfruttare al meglio i propri fattori produttivi oppure un temporaneo e reversibile mutamento dei prezzi di acquisizione di tali fattori sarà necessario mettere in atto tutti gli interventi sia sul prezzo che sul rendimento dei fattori produttivi necessari a modificare i dati effettivi attraverso un feed-back chiuso.

L'articolazione del sistema di reporting rispecchia la distribuzione delle responsabilità all'interno dell'impresa: ogni responsabile di un settore aziendale redige un report funzionale destinato alla direzione affinché prenda provvedimenti differenziati a seconda delle cause dello scostamento.

CONTENUTO DI OGNI REPORT FUNZIONALE

Ciascun rapporto operativo è suddiviso in tre parti:

il calcolo dello scostamento complessivo fra i costi effettivamente sostenuti e quelli preventivati dal budget:

l'individuazione delle cause di tali scostamenti;

l'individuazione di provvedimenti correttivi già adottati o di cui si suggerisce l'adozione alla direzione aziendale.

Tutte e tre le parti sono soggette al controllo concomitante.

Analisi dello scostamento fra i costi diretti

Ricerca delle cause dello scostamento fra il costo primo effettivo e il costo primo standard:

1^ FASE calcolo dello scostamento globale:

scostamento globale (SG) = totale costi diretti effettivi - totale costi diretti standard

2^ FASE ricerca delle cause dello scostamento globale:

Q_e = quantità di fattori produttivi effettivamente consumata per un prodotto

Q_s = quantità di fattori produttivi standard programmata per ottenere un prodotto

P_e = prezzo effettivo di una unità di fattore produttivo

P_s = prezzo standard di un a unità di fattore produttivo

Inizialmente si adotta un' ipotesi semplificatrice, che nella realtà difficilmente si verifica, in base alla quale la produzione effettiva è uguale alla produzione programmata nel budget:

SG = (costo primo unitario effettivo - costo primo unitario standard) * q.tà prodotta

P_e * Q_e P_s * Q_s pari q.tà standard

SG unitario = (P_e * Q_e - P_s * Q_s)

Aggiungo e tolgo P_s * Q_e alla formula per calcolare lo scostamento unitario:

Scostamento unitario = (P_e * Q_e - P_s * Q_e) + (P_s * Q_e - P_s * Q_s)

Scostamento unitario = Q_e * (P_e - P_s) + P_s * (Q_e - Q_s)

scostamento di prezzo scostamento di rendimento

SG = (Scostam di prezzo * q.tà prodotta) + (Scostam. di rendimento * q.tà prodotta)

ra

Qualora la produzione effettiva sia uguale a quella standard sono solo due le cause dello scostamento complessivo: lo scostamento di  prezzo e lo scostamento di rendimento

Facendo cadere l'ipotesi semplificatrice , in quanto la produzione effettiva è diversa rispetto a quella programmata, si crea una terza causa dello scostamento:

SG = S totale di prezzo + S totale di rendimento + S nel volume della produzione

SV = P_s * Q_s * (q.tà produzione effettiva - q.tà produzione standard)

Rappresenta la variazione del costo effettivo rispetto a quello standard provocata dal cambiamento del volume di produzione effettivo rispetto a quello standard.

Qualora la produzione effettiva sia diversa a quella standard sono tre le cause dello scostamento complessivo: lo scostamento di prezzo, lo scostamento di  rendimento e lo scostamento di volume di produzione.

3^ FASE analisi delle cause degli scostamenti:

peggioramento = effetto economico negativo

miglioramento = effetto economico positivo

Esempio:

Costi effettivi totali = (25,15625*2,4 + 13,75*9,8) * 32.000 = 6.244.000

Costi standard totali = (23,3333*3 + 14,5*9,2) * 30.000 =   6.102.000

----- ----- ------------

scostamento globale + 142.000

SCOSTAMENTO DI PREZZO

MP = 25,15625 * (2,4 - 3) * 32.000 = - 483.000

MD = 13,75 * (9,8 - 9,2) * 32.000 = 264.000

Prevale l'effetto positivo dovuto alla diminuzione del prezzo della materia prima su quello negativo provocato dall'aumento del prezzo della manodopera diretta.

SCOSTAMENTO DI RENDIMENTO

MP = 3 * (25,15625 - 23,3333) * 32.000 = 175.000

MD = 9,2 * (13,75 - 14,5) * 32.000 =   - 220.800

Prevale l'effetto positivo dovuto all'aumento del rendimento della manodopera diret-ta sull'effetto negativo provocato dal peggioramento del rendimento delle materie prime.

Analizzando, poi , separatamente ogni fattore produttivo,notiamo che:

a) per le materie prime, la riduzione del loro costo unitario ha provocato un abbassamento del loro rendimento, evidentemente a causa della loro minor qualità.

Tuttavia , l'effetto migliorativo sui costi , derivante dalla riduzione del costo di acquisizione delle materie ha superato l'effetto peggiorativo sui costi derivante da un abbassamento del loro rendimento.

Bisogna comunque tenere presente che l'acquisizione di materie prime di qualità inferiore presenta indubbi vantaggi , per il loro minore costo,  ma provoca un abbassamento del rendimento non solo delle materie , ma anche della manodopera diretta ;

b)    per la manodopera diretta , al contrario delle materie prime, l' aumento del costo orario si accompagna ad un miglioramento del rendimento.

Comunque l'effetto compensativo dei due scostamenti di prezzo e di rendimento di questo fattore produttivo provoca un aumento dei costi effettivi rispetto a quelli programmati , per il prevalere dell'incremento di costi provocato dallo scostamento di prezzo sul decremento dei costi provocato dallo scostamento di rendimento.

Rimane il dubbio sul fatto che , in presenza di materie prime di qualità migliore ( e ,quindi, più costose) la manodopera diretta potrebbe avere una resa maggiore , tanto che il miglioramento del suo rendimento provochi un decremento dei costi maggiore dell'incremento dovuto all'aumento del suo costo orario. 

SCOSTAMENTO DEL VOLUME DELLA PRODUZIONE

MP = 23,3333 * 3 * (32.000 - 30.000) = 140.000

MD = 14,5 * 9,2 * (32.0000 - 30.000) = 266.800   

Vi è stato un incremento dei costi della materia prima e della manodopera diretta provocati dalla maggiore produzione (2.000) realizzata rispetto a quella programma-ta.

Tale incremento di costi è del tutto normale e segnala una situazione di mercato favorevole , perché l'incremento della domanda spinge l'impresa a realizzare una maggiore quantità di beni e provoca automaticamente l'aumento dei ricavi di vendita , con evidenti benefici di carattere economico sul reddito d'esercizio.

La somma dei tre scostamenti calcolati coincide con lo scostamento globale:

SG = - 219.000 - 45.800 + 406.800 = + 142.000

Le materie prime sono scadenti: le abbiamo pagate di meno e rendono poco; in futuro potrebbe far peggiorare anche il rendimento della manodopera diretta. Le azioni cor-rettive sono rivolte a migliorare il rendimento dalle materi prime tramite un feed-back chiuso e quello della manodopera diretta , in modo tale che il decremento dei costi per maggiore rendimento sia almeno pari a ll'incremento dei costi , dovuto all'aumento del loro costo d'acquisizione.