Compiti dell'attività direzionale nell'ambito di una gestione programmata

attuare il controllo strategico e operativo-gestionale

individuare e analizzare gl 838b19i i scostamenti

predisporre gli interventi correttivi necessari

-I preventivi d'impianto , finalizzati a consentire l'analisi del fabbisogno finanziario iniziale, si distinguono in tecnico, economico e finanziario.

-Il controllo di gestione determina i programmi d'azione da attuare nel breve periodo e verifica la loro realizzazione. Il processo di controllo può essere suddiviso nelle seguenti fasi:

formulazione dei programmi di breve periodo

verifica del loro grado di realizzazione attraverso l'analisi degli scostamenti

assunzione dei necessari provvedimenti correttivi.

-Gli strumenti contabili del controllo sono: contabilità generale, analitico-gestionale e il budget.

-Il budget riguarda l'esercizio futuro; deve essere globale, articolato per centri di responsabilità e per intervalli di tempo infrannuali e tradurre in unità monetarie gli obiettivi.

-Funzioni del budget:

guidare l'azione dei manager verso il raggiungimento degli obiettivi

fornire i parametri con cui confrontare i risultati di gestione

motivare i manager

coordinare i diversi organi dell'impresa

-Centri di responsabilità: di costo, di ricavo e di profitto.

-La formazione del budget inizia con la definizione degli obiettivi generali, poi suddivisi in subobiettivi analitici. Tra gli obiettivi vi sono il raggiungimento dei determinati livelli di ROE e ROE.

-Il budget d'esercizio comprende:

Budget finanziario: quantifica l'entità del fabbisogno finanziario e valuta la capacità dell'azienda di far fronte ai fabbisogni di capitale attraverso l'autofinanziamento e il ricorso a fonti esterne.

Si compone dei budget:

o Delle fonti e degli impieghi (considera gli impieghi di mezzi finanziari e i finanziamenti necessari)

o Di cassa (verifica la disponibilità dei mezzi liquidi necessari per fronteggiare le uscite. Nelle aziende di maggiori dimensioni vengono redatti tre budget separati: delle entrate monetarie, delle uscite monetarie e di cassa, riepilogativo dei due precedenti

Budget economico: riepiloga i costi e i ricavi programmti nei budget settoriali; si tratta di un conto economico preventivo, riclassificato secondo criteri economici e redatto nella forma scalare.

Budget patrimoniale: Stato Patrimoniale preventivo riclassificato secondo criteri finanziari con lo scopo di mettere in evidenza la composizione degli investimenti e delle fonti di finanziamento al termine del periodo di budget.

Si articola in budget settoriali, con riferimento alle diverse aree funzionali.

Budget settoriale:

o Delle vendite

o Dei costi commerciali

Budget della produzione:

o Delle quantità da produrre

o Del fabbisogno e degli approvvigionamenti di materie dirette

o Della mano d'opera diretta

o Dei costi industriali

Budget delle altre aree funzionali:

Direzione generale, ricerca e sviluppo, finanza, amministrazione e controllo, organizzazione e gestione del personale.

Budget degli investimenti

-Il sistema di reporting è l'attività di rilevazione a consuntivo che permette di attuare il controllo, attraverso il confronto tra i valori programmati e quelli effettivi.

-L'analisi degli scostamenti permette di valutare il grado di raggiungimento degli obiettivi programmati e di procedere a eventuali interventi correttivi.

Fasi:

Determinazione degli scostamenti globali

Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari

Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità

Definizione dei provvedimenti correnti

Riguarda: Costo delle materie prime dirette, degli altri materiali diretti e della manodopera diretta.

Lo scostamento totale è scomponibile negli scostamenti elementari di volume, di efficienza e di prezzo.

- L'analisi degli scostamenti dei costi fissi consiste nel confronto tra ammontare di budget e l'importo effettivo.

- L'analisi degli scostamenti dei ricavi di vendita riguarda i centri di ricavo, e consiste nel confrontare volume standard dei ricavi e volume effettivo dei ricavi.

- Gli scostamenti di efficienza nell'impiego delle risorse vengono ascritti al responsabile del centro produttivo in cui le risorse stesse vengono impiegate; la responsabilità degli scostamenti di prezzo, invece, è attribuibile ad altri organi aziendali.